Что делать с НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной 31 декабря 2020 года
В указанной ситуации удержать НДФЛ необходимо 31 декабря – в день выплаты зарплаты. Перечислить НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 11 января 2021 года. В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь 2020 года необходимо отразить в отчетности за 2020 год. В расчет 6-НДФЛ зарплата за декабрь и НДФЛ с нее попадает в раздел 1 за 2020 год и в раздел 1 за первый квартал 2021 года (в новую форму).
Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует о том, что выплату заработной платы необходимо произвести 31 декабря.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты следует 31 декабря.
Уплата налога производится не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом необходимо учитывать положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе сроков уплаты налога, пришедшихся на нерабочие, выходные и праздничные дни, на следующий за ними рабочий день. Следовательно, последний день уплаты в бюджет НДФЛ с зарплаты за декабрь – 11 января 2021 года. Формулировка «не позднее» означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 31 декабря.
При заполнении формы 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ суммы начисленной оплаты труда отражаются в том месяце налогового периода, за который такие доходы были начислены. При этом суммы исчисленного НДФЛ отражаются в том налоговом периоде, за который они были исчислены (письмо Минфина России от 15.01.2019 № 03-04-06/1192).
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ за 2020 год утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
В разделе 1 указываются:
Во всех трех строках суммы указываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
В разделе 2 указываются:
Строка 110 заполняется с учетом даты получения дохода, определяемой по ст. 223 НК РФ. А строка 120 – с учетом положения п. 6 ст. 226 НК РФ. Отметим, что если уплата налога с учетом переноса срока приходится на следующий квартал, то в соответствии с разъяснениями ФНС России она включается в отчетность периода, на который приходится такая уплата (письма от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
С учетом этих положений заработная плата за декабрь 2020 года и НДФЛ с нее необходимо отразить в строках 020, 040 и 070 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2020 год.
С отчетности за I квартал 2021 года применяется новая форма расчета 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. В ней содержание разделов 1 и 2 меняется местами (подробнее см. комментарий ).
Так, в разделе 1 нового расчета 6-НДФЛ необходимо указать:
Раздел 2 нового расчета 6-НДФЛ заполняется так:
Разъяснения ФНС России о том, что дата уплаты налога отражается в расчете 6-НДФЛ за тот период, в котором должен быть уплачен налог, остаются актуальными, несмотря на изменение формы расчета (письмо ФНС России от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@).
Исходя из этого, зарплата за декабрь 2020 года, выплаченная 31 декабря, должна быть отражена в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2021 года следующим образом:
При этом никаких данных в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2021 года отражать не нужно, поскольку в текущем налоговом периоде (2021 год) никаких исчислений и удержаний работодатель не производит.
В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь следует отразить за 2020 год (письмо ФНС России от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).
Когда платить НДФЛ, если зарплата за декабрь 2020 года выдается в декабре?
Вкратце о сроках выдачи предновогодней зарплаты
Часто зарплата за декабрь полностью выплачивается в последний рабочий день уходящего года (на этот раз это 31 декабря) или даже раньше.
Кто-то может сделать это по собственному желанию, что не возбраняется. Но для тех работодателей, у кого установленный срок выдачи зарплаты приходится на новогодние каникулы, другого варианта нет: при совпадении платежного дня с выходным или праздником выплачивать зарплату накануне предписывает ст. 136 ТК РФ. А за нарушение предусмотрен штраф до 50 000 руб. (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).
Может ли работодатель быть привлечен к ответственности, если выплатит заработную плату за декабрь до наступления нового года? Ответ на этот вопрос вы найдете в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный досуп можно получить бесплатно.
Все нюансы расчета и выплаты зарплаты — в нашей рубрике «Оплата труда».
Вопрос с НДФЛ приходится решать и тем, и другим.
Налоговый кодекс про НДФЛ: общий случай
Из главы 23 НК РФ мы знаем, что:
НДФЛ в декабре-2020 по Минфину
Применительно к декабрю 2020 года выходит следующее:
То есть получается, что выдать зарплату, к примеру, 30 декабря нужно без удержания НДФЛ, так как по сути это аванс. Такой подход давно прослеживается у Минфина (см. письма от 13.11.2019 № 03-04-06/87581, от 13.03.2018 № 03-04-06/15182, от 03.10.2017 № 03-04-06/64400 и др.).
НДФЛ в декабре-2020 — альтернатива наказуема?
Но согласитесь, более привычный всем (и работодателям, и работникам) сценарий расчетов таков:
Более привычный, но рискованный. Объясним:
Конечно, ФНС заверяла, что штрафовать за это не будет (письмо от 29.09.2014 № БС-4-11/19716). К тому же на сторону налоговых агентов в таком случае встают судьи. Но стоит ли доводить дело до спора? Решать вам.
Зарплата, выданная 31 декабря и до 31 декабря, по-разному отражается в 6-НДФЛ. Увидеть порядок заполнения расчета вы можете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.
Итоги
При выплате зарплаты до 31 декабря у вас фактически есть два варианта:
Минфин, кстати, обещал решить вопрос с досрочной уплатой НДФЛ и подготовить соответствующие поправки. Но их проекта мы еще не видели.
НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной до конца года: что надо знать
Локальными актами организации установлено, что заработная плата сотрудникам выплачивается 5-го и 20-го числа каждого месяца. 5 января – праздничный день, поэтому заработная плата будет выплачена до конца декабря – 30 или 31 декабря. Когда удержать и заплатить НДФЛ с данной выплаты и как отразить его в расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ?
Как рассчитать и удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты
НДФЛ с декабрьской зарплаты следует удержать при ее выплате, даже если она приходится на конец декабря. Перечислить налог в бюджет необходимо не позднее следующего рабочего дня после удержания.
Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует о том, что выплату заработной платы необходимо произвести 31 декабря. Если же организация хочет перечислить зарплату 30 декабря, то такая выплата уже будет производиться не в силу требований законодательства, а по инициативе работодателя. В этом случае необходимо произвести дополнительную выплату в январе, чтобы между ними не было более 15 дней.
Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода и перечислить его в бюджет не позднее следующего рабочего дня (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, если заработная плата перечисляется сотрудникам 30 или 31 декабря, то в эти дни необходимо удержать НДФЛ. Тем самым будет соблюдено требование п. 4 ст. 226 НК РФ об удержании налога в день фактической выплаты.
А вот дни перечисления НДФЛ в бюджет будут отличаться. Если заработная плата выплачена 30 декабря, перечислить НДФЛ с нее в бюджет необходимо 31 декабря.
Если же зарплату заплатить 31 декабря, то НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее 9 января 2020 года (поскольку срок уплаты налога приходится на выходной (01.01.2020), то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день. Это разъясняла ФНС России в письмах от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Формулировка «не позднее» означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 31 декабря.
Заполнение 6-НДФЛ
Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:
Датой получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Если срок уплаты налога попадает на выходной день, то по строке 120 отражается следующий за ним рабочий день, даже если фактически налог будет уплачен раньше. При этом важно учитывать, что выплата отражается разделе 2 расчета 6-НДФЛ того периода, в месяце которого она подлежит уплате в бюджет (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
Таким образом, если заработная плата за декабрь 2019 года будет вылачена 31 декабря 2019 года, то перечислить НДФЛ с нее в бюджет необходимо не позднее 9 января, но можно это сделать и 31 декабря. 6-НДФЛ при этом заполняется следующим образом.
Если заработная плата за декабрь 2019 года выплачена 30 декабря, то перечислить этот НДФЛ в бюджет необходимо не позднее 31 декабря 2019 г., но можно это сделать и 30 декабря. Эта выплата отражается в 6-НДФЛ за 2019 год следующим образом:
В справке 2-НДФЛ зарплату за декабрь следует отразить за 2019 год.
Зарплата за декабрь раньше срока: последствия
Многие работодатели под конец года проявляют поразительную лояльность к персоналу: устраивают пышные корпоративы, выдают премии, освобождают от работы в последние дни года. Те компании, которым бюджет не позволяет осуществить все эти излишества, стараются хотя бы выдать заработную плату за декабрь перед праздниками. Однако доброта работодателя может обернуться для него серьезными последствиями. Об этом наша статья.
Может ли работодатель выдать зарплату досрочно
В то же время, согласно ч. 6 ст. 136 ТК РФ, есть положение, которое нарушать нельзя — это максимально допустимый промежуток времени, в течение которого обязанности работодателя по выплате зарплаты должны быть исполнены. Он не должен превышать 15 календарных дней после окончания периода начисления. Таким образом, зарплата за первую половину месяца должна быть выплачена в установленный день с 16-го по 30-е (31-е) число текущего периода, за вторую половину — с 1-го по 15-е число следующего месяца.
При этом в локальном нормативном акте, трудовом договоре можно зафиксировать положения о выплате заработной платы чаще чем два раза в месяц (письмо Минтруда РФ от 28.11.2016 № 14-1/В-1180).
Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, ее необходимо выплатить накануне этого дня. Такое правило предусмотрено ч. 8 ст. 136 ТК РФ.
Однако мы не рекомендуем работодателю этого делать, так как остается риск привлечения к административной ответственности, предусмотренной ч. 6, 7 ст. 5.27 КоАП РФ (штраф для юрлиц от 30 до 50 тыс. рублей).
Помимо этого, некоторые работодатели, которые особенно хотят порадовать трудящихся перед праздниками, выплачивают аванс за декабрь в большем размере, чем положено за отработанный период. А остальные деньги выдают в январе. Роструд считает это нарушением. Аванс должен соответствовать отработанному времени. Иное будет расценено как дискриминация.
Минтруд также неоднократно разъяснял, что работодатель обязан не просто формально соблюдать норму ТК РФ выплаты зарплаты дважды в месяц, но и принимать во внимание отработанное время и объем работы (письма Минтруда РФ от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660, от 18.09.2018 № 14-1/В-765, от 20.03.2019 № 14-1/В-177).
Резюме: аванс за декабрь должен соответствовать отработанному времени. Выдайте его в срок, установленный в компании. Если дата выдачи зарплаты за декабрь выпадает на праздники, перечислите ее сотрудникам в последний день года. В этом случае вы избежите споров с трудовой инспекцией.
Премию можно платить в любые сроки
Например, в положении о премировании можно указать конкретную дату выплаты или предусмотреть, что премия по итогам месяца выплачивается в месяце, следующем за отчетным, а по итогам работы за год — в марте следующего года. При этом требования ст. 136 ТК РФ в этом случае нарушены не будут. С этим согласен Минтруд РФ (письмо от 21.09.2016 № 14-1/В-911).
Таким образом, премию можно платить в любые сроки. Важно зафиксировать это в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актов.
Когда заплатить НДФЛ с досрочной зарплаты
Датой фактического получения зарплаты в целях НК РФ считается последний день месяца, за который она начислена. Следовательно, в этот день рассчитывается и сумма налога, которую компания должна будет перевести в бюджет. Это означает, что до конца месяца доход не может считаться полученным, а налог — исчисленным.
Сумму налога НК РФ обязывает удерживать при фактической выплате денег, а перечислять в казну не позже следующего дня.
При этом, как неоднократно разъясняли чиновники, платить НДФЛ в авансовом порядке недопустимо (письма Минфина РФ от 13.02.2019 № 03-04-06/8932, от 15.12.2017 № 03-04-06/84250). Если компания переведет в бюджет НДФЛ до выплаты зарплаты, то фискалы не признают уплаченные суммы налогом. В результате эти деньги нужно будет вернуть и заново заплатить НДФЛ (письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).
Если же работодатель все решит выдать декабрьскую зарплату ранее 31-го числа, например, 20 декабря, то возможны неприятности. В этом случае деньги надо выдать без удержания налога. НДФЛ с такой зарплаты нужно исчислить на последнее число месяца, а удержать — из ближайших выплат. Перечислить налог необходимо не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода, с которого удержан налог.
Помимо этого, досрочная уплата НДФЛ может стать основанием для привлечения работодателя к ответственности по ст. 123 НК РФ как не выполнившего обязанности налогового агента. Штраф составит 20 процентов от суммы налога к уплате.
Правда, суды при рассмотрении подобных споров в большинстве своем встают на сторону работодателя. Оштрафовать налогового агента можно в том случае, если образовалась недоимка, то есть когда в бюджет не поступили деньги. Таким образом, досрочное перечисление НДФЛ не является основанием для привлечения к ответственности (постановления Арбитражных судов Центрального округа от 29.10.2019 № А54-8727/2018, Восточно-Сибирского округа от 06.10.2016 № Ф02-4810/2016, Западно-Сибирского округа от 12.07.2018 № Ф04-2299/2018, Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018).
Несмотря на положительную судебную практику, все же не рекомендуем платить налог авансом. Компании при таком раскладе не придется тратить время и деньги на судебные процедуры.
Как выплачивать зарплату работникам за декабрь 2020 года
эксперт Контур.Школы по бухгалтерскому учету, зарплате, кадрам, трудовому праву
Как и когда выплачивать зарплату перед новогодними каникулами, если день выплаты выпадает на праздники? Ответим на вопросы бухгалтеров
Если день выплаты зарплаты совпадает с выходным или нерабочим праздничным днем, руководствуйтесь ч. 8 ст. 136 Трудового кодекса: «. выплата заработной платы производится накануне этого дня».
Когда платить зарплату, если 31 декабря объявлен в регионе нерабочим днем
Правительство ряда регионов объявило 31 декабря 2020 года выходным днем при условии, что 26 декабря, в субботу, работники выйдут на работу:
Внимание: коммерческие организации не могут по своей инициативе перенести рабочий день на выходной — это будет нарушением. Такой алгоритм работы возможен, только если это закреплено федеральным законом или нормативным актом Правительства РФ
(ч. 5 ст. 112 ТК РФ).
Инициатива о том, чтобы сделать последний в 2020 году день нерабочим, не получила поддержки со стороны законодателей. Минтруд в Письме от 12.08.2020 № 14-2/10/П-7979 указал, что перенести 31 декабря в 2020 году на предшествующий календарный выходной день невозможно, так как это:
То есть минимальную продолжительность еженедельного непрерывного отдыха (42 часа) должны соблюдать все работодатели при установлении режимов работы и графиков сменности (в том числе и на непрерывных производствах).
Может ли работник оформить отпуск на 31 декабря
Да, работник может оформить отпуск на 31 декабря. Есть два варианта:
При оформлении ежегодного отпуска на 31.12.2020 года рекомендуем работодателю учитывать:
31 декабря рабочий день в организации
Если власти региона не выступили с инициативой назначить 31 декабря выходным, он останется обычным рабочим предпраздничным днем. Продолжительность рабочего времени сокращается на 1 час. Срок выплаты зарплаты в этом случае — 31 декабря 2020 года.
Скачайте фрагмент методических материалов из онлайн-курса «Расчеты с персоналом по оплате труда» (повышение квалификации по профстандарту «Бухгалтер» (коды А, В),
146 ак. часов). В материале собраны правила расчета среднего заработка, порядок включения премий, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск и пр.
Шпаргалка
В шпаргалке собрана полезная информация из статьи:
Расчет среднего заработка. Главные принципы и правила (фрагмент методических материалов из онлайн‑курса) 873.6 КБ